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甘肃省建设投资(控股)集团总公司特级资质项目“营改增”涉税业务核算(暂行)办法
时间:2016-07-12 16:20:08 来源:天水公司 财务审计部 作者:


 

 

第一章 总则
 

第一条  根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)及相关公告、现行增值税有关规定,结合集团总公司特级资质项目运营实际,制定本办法。
 

第二条  集团总公司特级资质项目实行集团总公司本部、直属管理机构(如市场运营部、区域性管理公司等非法人管理机构,以下简称各单位)、项目部三级管理核算体制,各单位、项目部必须以“集团总公司”的名义开展生产经营活动。
 

第三条  各单位、项目部按照《企业会计准则》、集团总公司相关规定进行会计核算。财务报表由各单位按规定收集汇编、上报集团总公司财务处。增值税相关业务由项目部按要求对接“各单位涉税部门”,由“各单位涉税部门”对接集团总公司税务处。
 

第四条  各项目应按《建筑工程承包合同》等注明的工程名称开展生产经营活动,进行核算,按规定建立健全会计核算资料。严格按照“合同”、“货物、劳务及服务”、“发票”、“资金”四流合一的要求处理涉税业务,降低税负,防范风险。对项目承包工程(包括承包形式相似的其他工程),严格按照集团总公司财务管理及核算的要求进行核算,建立健全会计核算资料。
 

第二章 一般规定
 

第五条、各项目根据承接项目的实际情况选择计税方法,到集团总公司主管税务机关办理登记备案;对跨县(市、区)的工程项目,凭机构所在地主管税务机关开具的《外出经营许可证》,向工程项目发生地主管税务机关办理外出经营报验登记,按规定预缴税款。
 

第六条、各项目应按《建筑工程承包合同》等注明的工程名称(不得拆解、合并)为核算单位,开展生产经营活动,按照项目适用税率进行核算。
 

第七条、各单位对采用简易计税方法计税的项目,按要求单独核算,做到“增值税销项与进项的对应”,并按要求建立健全会计核算资料及相关台账(纳税人应建立用于简易计税方法计税项目的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况,留存备查[税务总局公告2016年第15号])。
 

第八条、期间费用进项税额抵扣规定。管理机构发生的期间费用中的进项税额有一般计税项目时可以抵扣;一般计税项目发生的期间费用中的进项税额可以抵扣;简易征收项目发生的期间费用中的进项税额按规定不予抵扣。
 

第九条、纳税义务发生时间得确认。各项目应按照合同约定的收款时限确认纳税义务发生时间;提前收到款项的,为收到款项的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。各项目要根据工程形象进度、按照合同条款及时向建设单位申报工程形象进度审批单,经建设单位审批确认后,做为计提销项税的依据。合同未约定收款时限的,按照建造合同确认的收入做为销项税计算的依据。纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
 

第十条、增值税专用发票的开具及接受。不论开具增值税专用发票,还是接受增值税专用发票,必须合法合规。不符合以下要求,就是虚开增值税专用发票:纳税人向受票方纳税人销售了货物,或者提供了增值税应税劳务、应税服务;纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项,或者取得了索取销售款项的凭据;纳税人按规定向受票方开具的增值税专用发票相关内容,与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符,且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。
 

第十一条、采购、分包等合同的签订。各项目部必须以集团总公司(或集团总公司XX项目部)的名义签订各类采购、分包等合同,合同中明确约定集团总公司的开票信息。
 

第十二条、工程款收付。所有项目必须通过以“集团总公司”名义开设的银行账户进行工程款的收付,由集团总公司资金结算中心集中管理。“区域性管理公司”通过集团总公司资金结算中心在当地开立的银行账户进行区域内所有项目工程款的收付,并受托管理该账户。
 

         
第三章  新增会计科目设置及核算办法

 

第十三条、新增会计科目明细表(附表一)
 

第十四条、新增会计科目核算办法
 

一、“进项税额”,核算企业发票认证(或稽核比对)通过后可以抵扣(或转出)的增值税进项税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费—待抵扣进项税额(已认证进项税额)”等。

二、“已交税金”,核算企业缴纳本月的增值税额,企业缴纳本月的增值税额时,借记“应交税费—应交增值税(已交税金)”,贷记“银行存款”等。 

三、“减免税款”,核算企业按规定抵减的增值税应纳税额,包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。发生时,借记“应交税费—应交增值税(减免税款)”,贷记“管理费用”等。

四、“转出未交增值税”,核算企业月末转出应交未交的增值税,转出当月发生的应交未交的增值税额时,借记“应交税费—应交增值税(转出未交增值税)”,贷记“应交税费-未交增值税”。

五、“销项税额”,核算企业销售不动产或提供应税服务应收取的增值税额,发生时,借记“应收账款”等,贷记“应交税费—应交增值税(销项税额)”;发生销售退回或按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额的,用红字登记贷方。

六、“进项税额转出”,核算企业由于各类原因而不应从销项税额中抵扣,按规定转出的进项税额,发生时,借记“管理费用”等,贷记“应交税费—应交增值税(进项税额转出)”。

七、“转出多交增值税”,核算企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额时,借记“应交税费—未交增值税”,贷记“应交税费—应交增值税(转出多交增值税)”。 

八、“待认证进项税额”,核算企业取得尚未进行发票认证(或稽核对比)的增值税进项税额,发生时,借记“应交税费—待抵扣进项税额(待认证进项税额)”,贷记“银行存款”等;发票认证(或稽核比对)通过后,借记“应交税费—待抵扣进项税额(已认证进项税额)”,贷记“应交税费—待抵扣进项税额(待认证进项税额)”。

九、“已认证进项税额”,核算企业增值税进项税额通过发票认证(或稽核对比)的情况,发票认证(或稽核比对)通过后,借记“应交税费—待抵扣进项税额(已认证进项税额)”,贷记“应交税费—待抵扣进项税额(待认证进项税额)”。抵扣增值税进项税额时,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费—待抵扣进项税额(已认证进项税额)”。

十、“未交增值税”,核算企业月末转入的应交未交增值税额,转入多交的增值税也在本科目核算。 月末,转入应交未交增值税额时,借记“应交税费-应交增值税(转出未交增值税)”,贷记“应交税费-未交增值税”;月末,转入多交增值税额时,借记“应交税费-未交增值税”,贷记“应交税费-应交增值税(转出多交增值税)”。交税时,借记“应交税费-未交增值税”,贷记“银行存款”。

十一、纳税人既欠缴增值税,又有增值税留抵税额的,以期末留抵税额抵减增值税欠税。增值税欠税税额大于期末留抵税额,按期末留抵税额抵欠税税额,借记“应交税费—待抵扣进项税额(已认证进项税额)(红字)”,贷记“应交税费—未交增值税(红字)”;若增值税欠税税额小于期末留抵税额,按增值税欠税税额红字做上述相同分录。

十二、“增值税检查调整”,凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额,借记“有关科目”,贷记“应交税费—增值税检查调整”;检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额,借记“应交税费—增值税检查调整”,贷记“有关科目”。纳税期末,对该账户的余额进行处理:

1、若余额在借方,全部视同留抵进项税额,借记“应交税费—应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费—增值税检查调整”。

2、若余额在贷方,且“应交税费—应交增值税”账户无余额,按贷方余额数,借记“应交税费—增值税检查调整”,贷记“应交税费—应交增值税”。

3、若余额在贷方,“应交税费—应交增值税”账户有借方余额且大于或等于该贷方余额,按该贷方余额数,借记“应交税费—增值税检查调整”,贷记“应交税费—应交增值税”。

4、若余额在贷方,“应交税费—应交增值税”账户有借方余额且小于该贷方余额,应将这两个账户的余额对冲,,按其差额贷记“应交税费—未交增值税”。

十三、“营改增抵减的销项税额”,企业营改增采用简易计税方法的项目,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。按支付的分包款计算抵减销项税额时,借记“应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)”,贷记“工程施工”等。
 

第四章   项目部增值税业务核算流程
 

一、销项税额的确认。各项目应按照合同约定的收款时限确认纳税义务发生时间;提前收到款项的,为收到款项的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。各项目要根据工程形象进度、按照合同条款及时向建设单位申报工程形象进度审批单,经建设单位审批确认后,做为计提销项税计算的依据。合同未约定收款时限的,按照建造合同确认的收入做为销项税计算的依据。简易计税项目以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

1、根据建设单位审批的工程量 (或计价单据)

借:应收账款-××建设单位

        贷:工程结算

            应交税费-应交增值税(销项税额)
 

2、提前收到工程预付款时,根据提前收到的工程预付款

借:银行存款

贷:应收账款—XX建设单位

根据提前收到的工程款中的销项税额   

 借:应收账款—XX建设单位

        贷:应交税费-应交增值税(销项税额)

月底,收到建设单位审批的工程量(或计价单据),从结算金额中扣除需要扣除的预付款时,将需要扣除的预付款部分的销项税额红字冲回

借:应收账款—XX建设单位(红字)

        贷:应交税费-应交增值税(销项税额)(红字)

同时,根据建设单位审批的工程量(或计价单据)

借:应收账款-××建设单位

        贷:工程结算

            应交税费-应交增值税(销项税额)
 

3、先开具发票时,根据发票金额中包含的销项税额

借:应收账款—XX建设单位

        贷:应交税费-应交增值税(销项税额)

月底,收到建设单位审批的工程量(或计价单据),红字冲回,并根据建设单位审批工程量正常确认销售额。
 

4、合同未约定收款时限的,按照建造合同确认的收入做为销项税额计算依据

借:应收账款—XX建设单位

        贷:应交税费-应交增值税(销项税额)
 

5、简易计税项目以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按支付的分包款计算抵减应纳税额时

借:应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)

贷:工程施工等
 

二、进项税额的核算
 

1、一般计税项目发生正常采购等业务、发生期间费用,取得尚未进行发票认证(或稽核对比)的增值税进项发票时

借:原材料等

        应交税费-待抵扣进项税额(待认证进项税额)

贷:银行存款等

2、一般计税项目采购时已确认其进项税用于职工福利等项目的,发生时直接列入项目成本费用,并登记非正常进项税台账,同进项税抵扣联一并传递给直属管理机构(一般计税项目进项税直接转出台账[附表六])。

3、简易计税项目发生的进项税直接列入项目成本费用,并登记简易计税项目进项税台账,同进项税抵扣联一并传递给直属管理机构(简易计税项目进项税台账[附表七])。
 

三、项目部预交税款时

借:应交税费-应交增值税(已交税金)

贷:银行存款

借:应交税费-城市维护建设税等

    贷:银行存款

借:营业税金及附加

    贷:应交税费-城市维护建设税等
 

四、根据当期项目应交增值税(已扣除预缴税额),计算当期应补提营业税金及附加

借:营业税金及附加

        贷:应交税费-城市维护建设税等
 

五、项目部将增值税相关发生额列转直属管理机构

1、将销项税列转到直属管理机构(销项税额台账[附表二])

借:内部往来-增值税往来—XX直属管理机构(红字)

    贷:应交税费-应交增值税(销项税额)(红字)

2、将简易计税项目营改增抵减的销项税额列转到直属管理机构(销项税额台账[附表二];分包项目台账[附表九])

借:应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)(红字)

贷:内部往来-增值税往来—XX直属管理机构(红字)

3、将待认证进项税额列转直属管理机构(抵扣联原件;一般计税项目增值税进项发票台账[附表四];采购清单原件)

借:应交税费-待抵扣进项税额(待认证进项税额)(红字)

贷:内部往来-增值税往来—XX直属管理机构(红字)

4、将预交税款列转到直属管理机构(完税凭证原件;预交税款台账[附表八])

借:应交税费-应交增值税(已交税金)(红字)

贷:内部往来-增值税往来—XX直属管理机构(红字)

5、将附加税余额列转到直属管理机构

借:内部往来-增值税往来—XX直属管理机构(红字)

贷:应交税费—城市维护建设税等(红字)
 

第五章  直属管理机构增值税业务核算办法
 

一、收到项目部列转的增值税相关发生额

1、收到项目部列转的销项税额(销项税额台账[附表二])

借:内部往来-增值税往来—XX项目部

贷:应交税费-应交增值税(销项税额)

2、收到项目部列转的简易计税项目营改增抵减的销项税额(销项税额台账[附表二];分包项目台账[附表九])

借:应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)

    贷:内部往来-增值税往来—XX项目部

3、收到项目部列转的待认证进项税额(抵扣联原件;一般计税项目增值税进项发票台账[附表四];采购清单原件)

借:应交税费-待抵扣进项税额(待认证进项税额)

贷:内部往来-增值税往来—XX项目部

4、收到一般计税项目采购时已确认其进项税用于非应税项目、职工福利等时,将台账同进项税抵扣联一并传递给税务处(一般计税项目进项税直接转出台账[附表六])

5、收到简易计税项目发生的进项税时,将台账同进项税抵扣联一并传递给税务处(简易计税项目进项税台账[附表七])

6、收到异地项目列转的预缴税款(完税凭证原件;预交税款台账[附表八])

借:应交税费-应交增值税(已交税金)

贷:内部往来-增值税往来—XX项目部

7、收到项目部列转的营业税金及附加

借:内部往来-增值税往来—XX项目部

        贷:应交税费-城市维护建设税等
 

二、直属管理机构发生期间费用,取得增值税专用发票业务(抵扣联原件;一般计税项目增值税进项发票台账[附表四];采购清单原件)

借:管理费用等

    应交税费-待抵扣进项税额(待认证进项税额)

    贷:银行存款等

直属管理机构发生的进项税发生非正常损失等时,直接列支直属管理机构成本费用,登记一般计税项目进项税直接转出台账,同进项税抵扣联一并传递给税务处。(一般计税项目进项税直接转出台账[附表六])
 

三、直属管理机构将增值税相关发生额列转到集团总公司税务处

1、将销项税额列转到集团总公司税务处(销项税额台账[附表二])

借:内部往来-增值税往来—集团总公司税务处(红字)

贷:应交税费-应交增值税(销项税额)(红字)

2、将简易计税项目营改增抵减的销项税额列转税务处(销项税额台账[附表二];分包项目台账[附表九])

借:应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)(红字)

    贷:内部往来-增值税往来—集团总公司税务处(红字)

3、列转待认证进项税额到税务处(抵扣联原件;一般计税项目增值税进项发票台账[附表四];采购清单原件)

借:应交税费-待抵扣进项税额(待认证进项税额)(红字)

贷:内部往来-增值税往来—集团总公司税务处(红字)

4、将当月预缴税款列转集团总公司税务处(完税凭证原件;预交税款台账[附表八])

借:应交税费-应交增值税(已交税金)(红字)

贷:内部往来-增值税往来—集团总公司税务处(红字)

5、将税金附加余额列转集团总公司税务处

借:内部往来-增值税往来—集团总公司税务处(红字)

贷:应交税费-城市维护建设税(红字)
 

四、向集团总公司税务处支付往来款项

借:内部往来-增值税往来—集团总公司税务处

贷:银行存款
 

第六章  税务处增值税业务核算办法
 

一、收到直属管理机构列转的增值税相关发生额

1、收到直属管理机构列转的销项税额(销项税额台账[附表二])

借:内部往来-增值税往来—XX直属管理机构

        贷:应交税费-应交增值税(销项税额)

2、收到直属管理机构列转的简易计税项目营改增抵减的销项税额(销项税额台账[附表二];分包项目台账[附表九])

借:应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)

    贷:内部往来-增值税往来—XX直属管理机构

3、收到直属管理机构列转的待认证进项税额(抵扣联原件;一般计税项目增值税进项发票台账[附表四];采购清单原件)

借:应交税费-待抵扣进项税额(待认证进项税额)

贷:内部往来-增值税往来—XX直属管理机构

4、收到一般计税项目采购时已确认其进项税用于非应税项目、职工福利等时(一般计税项目进项税直接转出台账[附表六])

借:应交税费-应交增值税(进项税额)

贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)

6、收到简易计税项目发生的进项税时(简易计税项目进项税台账[附表七])

借:应交税费-应交增值税(进项税额)

贷:应交税费-应交增值税(进项税额转出)

7、收到直属管理机构列转的异地项目预缴税款(完税凭证原件;预交税款台账[附表八])

借:应交税费-应交增值税(已交税金)

贷:内部往来-增值税往来—XX直属管理机构

8、收到直属管理机构列转的税金附加余额

借:内部往来-增值税往来—XX直属管理机构

    贷:应交税费-城市维护建设税等
 

二、集团总公司税务处预缴增值税

借:应交税费-应交增值税(已交税金)

        应交税费-城市维护建设税等

贷:银行存款

借:营业税金及附加

    贷:应交税费-城市维护建设税等
 

三、⑴集团总公司税务处进行进项税发票认证(或稽核比对)(一般计税项目进项税台账[附表四])

借:应交税费-待抵扣进项税额(已认证进项税额)

        贷:应交税费-待抵扣进项税额(待认证进项税额)

 ⑵根据集团实际抵扣进项税额(一般计税项目进项税抵扣转出台账[附表五])

借:应交税费-应交增值税(进项税额)

        贷:应交税费-待抵扣进项税额(已认证进项税额)

⑶将一般计税项目材料等发生非正常损失、用于职工福利、或用于免税项目支出等,做进项税转出(一般计税项目进项税抵扣转出台账[附表五])

借:应交税费-应交增值税(进项税额)

        贷:应交税费-待抵扣进项税额(已认证进项税额)

同时

借:内部往来-增值税往来—XX直属管理机构

贷::应交税费-应交增值税(进项税额转出)

需要项目部和直属管理机构及时提供相关台账,并进行相应账务处理。

⑷对不符合要求的增值税进项税发票按程序退回,并进行退回账务处理。
 

四、计算当月应交增值税,并转出

借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税)

贷:应交税费-未缴增值税
 

五、次月缴纳增值税

借:应交税费-未缴增值税

贷:银行存款
 

六、期末依据当期集团总公司应交增值税(已扣除已交税款),计算营业税金及附加,以各直属管理机构列转的税金附加金额与其的差额

借:营业税金及附加(红字)

        贷:应交税费-城市维护建设税等(红字)
 

七、收到直属管理机构资金

借:银行存款

贷:内部往来-增值税往来—XX直属管理机构
 

第七章   集团总公司财务处增值税核算办法
 

一、发生增值税业务时

1、发生期间费用

借:管理费用等

应交税费-待抵扣进项税额(待认证进项税额)

贷:银行存款等

2、发生管理服务,并收到款项时

借:银行存款

    贷:应交税费-应交增值税(销项税额)

        其他业务收入
 

二、将增值税发生额列转集团总公司税务处

1、将待抵扣进项税额列转集团总公司税务处(一般计税项目进项税台账[附表四])

借:应交税费-待抵扣进项税额(待认证进项税额)(红字)

贷:内部往来-增值税往来—税务处(红字)

2、将销项税额列转总公司税务处(销项税额台账[附表二])

借:内部往来-增值税往来—税务处(红字)

贷:应交税费-应交增值税(销项税额)(红字)
 

三、收到税务处列转的进项税额转出(一般计税项目进项税抵扣转出台账[附表五])

借:管理费用等

贷:内部往来-增值税往来—税务处
 

四、向税务处支付资金

借:内部往来-集团税务部

贷:银行存款
 

第八章    附则
 

一、本办法自2016年5月1日起执行。

二、本办法由集团总公司财务处、税务处负责解释。

 

附件:

1、新增会计科目明细表[附表一]

2、销项税额台账[附表二]

3、增值税销项发票台账[附表三]

4、一般计税项目增值税进项税额台账[附表四]

5、一般计税项目进项税额抵扣、转出台账[附表五]

6、 一般计税项目进项税额直接转出台账[附表六]

7、简易计税项目增值税进项税额台账[附表七]

8、预缴税款台账[附表八]

9、分包项目台账[附表九]

10、增值税发票开票申请表[附表十]

 
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